纳税人视同销售的增值税账务处理

　　⒈ 根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，有八种视同销售行为：

　　⑴ 将货物交付其他单位或者个人代销;

　　⑵ 销售的代销货物;

　　⑶ 设有两个以上机构并实现统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　⑷ 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　⑸ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　⑹ 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　⑺ 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

　　⑻ 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

　　⒉ 在计提销项税额是，要按照“成本转账、售价计税”的原则核算：

　　成本的确定：自产货物的成本为实际生产成本，外购货物的成本为实际采购成本。

　　售价的确定：售价即为公允价值，按下列顺序确定销售额：

　　⑴ 按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

　　⑵ 按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

　　⑶ 按照组成计税价格确定。组成计税价格公式为：

　　组成计税价格=成本×﹙1+成本利润率﹚

　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。

　　增值税组成计税价格中的成本利润率由国家税务总局确定，纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需由组成计税价格确定销售额的，其组成计税价格公式中的成本利润率为10%。但属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》(国税发[1993]156号)中规定的成本利润率。